注册会计

一、单选题

1、甲公司于2×18年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1 000 000元，票面年利率5%，发行价格 965 250元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，假定经计算该债券的实际利率为6%。该债券2×19年12月31日应确认的利息费用为（　）。

A.57 915元

B.61 389.9元

C.50 000元

D.1 389.9元

正确答案：B

解析：2×18年12月31日应确认的利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率＝965 250×6%＝57 915（元），期末摊余成本＝965 250＋57 915＝1 023 165（元）。相关的分录： 2×18年1月1日 借：银行存款 965 250 　　应付债券——利息调整 34 750 　　贷：应付债券——面值 1 000 000 2×18年12月31日 借：财务费用等 57 915 　　贷：应付债券——应计利息 50 000 　　　　　　　　——利息调整 7 915 2×19年利息费用＝期初摊余成本×实际利率＝1 023 165×6%＝61 389.9（元）

分数：1.5

2、甲公司2×18年4月2日自其子公司乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法摊销。税法规定无形资产预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定甲公司持有乙公司100%股权。下列有关甲公司2×19年末编制合并财务报表时的抵销处理，不正确的是（　）。

A.抵销无形资产价值包含的未实现内部销售利润30万元

B.抵销无形资产多计提的摊销额10.5万元

C.确认递延所得税资产1.5万元

D.确认所得税费用1.5万元

正确答案：C

解析：甲公司2×18年末应编制的抵销分录为： 借：资产处置收益 30 　　贷：无形资产 30 借：无形资产——累计摊销4.5 　　贷：管理费用 4.5 借：递延所得税资产 [（30－4.5）×25％] 6.375 　　贷：所得税费用 6.375 甲公司2×19年末应编制的抵销分录为： 借：未分配利润——年初 30 　　贷：无形资产 30 借：无形资产——累计摊销 10.5 　　贷：未分配利润——年初 4.5 　　　　管理费用 （30/5）6 借：递延所得税资产 [（30－10.5）×25％] 4.875 　　所得税费用 1.5 　　贷：未分配利润——年初 6.375 所以选项C处理不正确，应确认递延所得税资产4.875万元。

分数：1.5

3、甲公司有一批乙设备，共计100台，该设备共有三个市场，市场交易数据如下：

乙设备的主要市场和公允价值分别是（　）。

A.A市场，940万元

B.B市场，1 120万元

C.C市场，1 000万元

D.A市场，740万元

正确答案：B

解析：由于无法判断各个市场的交易量，所以分别计算各个市场可以获得的经济利益： A市场可以获得的经济利益＝100×10－200－60＝740（万元）；市场B可以获得的经济利益＝100×12－220－80＝900（万元）；市场C可以获得的经济利益＝100×11－180－100＝820（万元）。 因此应当选择市场B为最有利市场，因此公允价值＝100×12－80＝1 120（万元）。 企业根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。交易费用不包括运输费用。

分数：1.5

4、甲公司存在一项资产组，账面价值为400万元，可收回金额为320万元。其中包含商誉和其他三项资产A、B、C，账面价值分别为30万元、120万元、180万元和70万元，其中A资产的预计未来现金流量现值为110万元，公允价值无法可靠计量，B资产的可收回金额为140万元，C资产预计未来现金流量和公允价值减去处置费用后的净额均无法可靠计量。下列说法中正确的是（　）。

A.商誉应确认的资产减值金额为20万元

B.A资产应确认的减值金额为16.22万元

C.B资产应确认的减值金额为28.8万元

D.C资产应确认的减值金额为9.45万元

正确答案：C

解析：资产组的减值，应该以整个资产组的可收回金额来确定资产减值损失的总金额，然后再在各资产中分摊，各资产分摊的减值损失金额不大于自身资产的减值金额，分摊的减值损失可以小于自身的减值，应以其自身的减值损失为限。 资产组账面价值为400万元，可收回金额为320万元，发生减值80万元，应当首先冲减商誉金额30万元，A资产按照比例分摊的减值＝（80－30）×120/（120＋180＋70）＝16.22（万元），此时A资产减值后的账面价值＝120－16.22＝103.78（万元），小于A资产的预计未来现金流量现值110万元，因此A资产应确认的减值金额＝120－110＝10（万元），未分摊的减值金额在B、C资产之间分摊。B资产应确认的减值金额＝180/（180＋70）×（400－320－30－10）＝28.8（万元），C资产应确认的减值金额＝70/（180＋70）×（400－320－30－10）＝11.2（万元）。

分数：1.5

5、某企业投资性房地产采用公允价值计量模式。20×7年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。20×7年12月31日，该建筑物的公允价值为508万元。20×7年12月31日应作的会计处理为（　）。

A.借：其他业务成本　12.5 贷：累计折旧　12.5

B.借：管理费用　12.5 贷：累计折旧　12.5

C.借：投资性房地产——公允价值变动　2 贷：公允价值变动损益　2

D.借：公允价值变动损益　2 贷：投资性房地产——公允价值变动　2

正确答案：D

解析：投资性房地产采用公允价值计量模式，在资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额 借：投资性房地产——公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 本题中公允价值508万元低于账面余额510万元，所以应该 借：公允价值变动损益 2 　　贷：投资性房地产——公允价值变动 2

分数：1.5